國際會計準則的變化將如何影響實體

國際會計準則理事會(IASB)是國際財務報告準則(IFRS)基金會的獨立會計制定機構，定期制定IFRS，以提高金融市場的透明度和問責制。

截至2018年年底，各實體目前正在發(fā)布財務報表。在馬耳他，上市公司(plc)有義務發(fā)布符合國際財務報告準則的財務報表，并在年末(即截至12月31日的實體)的年末(即2019年4月)發(fā)布。自二零一八年一月一日起生效的國際財務報告準則的兩項重大變動為國際財務報告準則第15號 - 來自客戶合約的收益及國際財務報告準則第9號 - 金融工具。

收入可以說是損益表中最突出的特征。結合當年產生的費用，收入將產生凈收入，即收益率，即普通股東的收益。

對于參與商品銷售的實體，確認收入是一個簡單的過程，因為一旦商品被承認給客戶，收入就會被確認。但是，對于涉及多種要素或復雜服務的收入合同的實體，收入確認是一個有爭議的問題，IASB通過發(fā)布IFRS 15來解決這個問題。

國際財務報告準則第15號將主要影響涉及多元素長期合約的實體，例如電訊營運商，軟件公司及建筑公司。

該新標準基于五步模型，該模型要求實體區(qū)分合同的單獨要素，并根據單獨的定價確認每個要素的收入。以前這不是必要的;因此，這將導致實體體驗數據收集的增加，并需要更好地了解收入合同中涉及的要素。

IFRS 15的五步模型包括以下內容：

*與客戶確定合同

*確定合同中的履約義務

*確定交易價格

*將交易價格分配給合約中的履約義務

*在實體履行履約義務時(或作為)確認收入。

需要特別重視上述第二點，確定合同中的履約義務，其中涉及上文討論的合同的不同要素。實體只有在履行履約義務后才能確認收入。

例如，在國際財務報告準則第15號之前，建筑公司按完工百分比確認收入，但根據新的國際財務報告準則，這不會自動適用。此外，新的國際財務報告準則要求公司披露他們如何遵守IFRS 15，這應該使利益相關者受益并使賬戶更加透明。

IFRS 9 - 金融工具規(guī)定了識別和計量金融工具的要求。因此，IFRS 9將主要影響金融機構，即銀行和保險公司。

然而，后者將在2021年受到影響，因為IASB將發(fā)行IFRS 17保險合同作為IFRS 4保險合同的替代品。

IFRS 9 - 金融工具取代IAS 39 - 金融工具，兩者之間存在若干關鍵變化。

*國際財務報告準則第9號有三個分類類別攤銷成本，公允價值通過其他綜合收益(FVOCI)和公允價值計入損益(FVTPL)。大多數金融工具將按公允價值計量。

*與IAS 39相比，IFRS 9更為主要原則。

*國際會計準則第39號最重大的變化是減值，其中國際財務報告準則第9號對所有金融工具采用單一減值模型，而國際會計準則第39號對不同金融工具采用不同模式。

信用損失(定義為實體應付的所有合同現金流量與實際預期收到的現金流量之間的差額)將受到IFRS 9的極大影響。

除了確定減值金額時的過去事件和當前條件(按照IAS 39先前的要求)，根據新標準，主體還必須在達到減損費用時查看預期信用損失。這意味著即使沒有發(fā)生實際損失事件，實體仍需要以預期信用損失損害其金融負債。